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編者按：12月29日，中國人大網(wǎng)發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法》?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法》將自2019年9月1日起施行。

2007年12月1日國務院公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。新耕地占用稅法頒布后，對光伏企業(yè)來說，征稅范圍并無明顯的調(diào)整，但針對農(nóng)光互補等復合用地項目是否需要繳納耕地占用稅，應按什么標準繳納，仍然存在探討空間。

（來源：微信公眾號“光伏們”作者：丁爽）

《中華人民共和國耕地占用稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應當繳納耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

據(jù)了解，農(nóng)光互補、漁光互補等項目，不影響項目地的農(nóng)作物種植及漁業(yè)養(yǎng)殖，那么，農(nóng)光互補及漁光互補項目是否能夠界定為仍從事農(nóng)業(yè)建設(shè)，不繳納耕地占用稅，或按支架點面積及建設(shè)用地面積為實際占用面積繳納耕地占用稅呢？

就以上兩個問題咨詢了律師，陽光時代律師事務所葛志堅律師表示，農(nóng)光互補及漁光互補項目屬于復合用地，是一種新型的用地方式。2017年國土資源部、農(nóng)業(yè)部、國家能源局、國務院扶貧辦等四部委聯(lián)合出臺《關(guān)于促進光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展用地的意見》，規(guī)定對于使用永久基本農(nóng)田以外的農(nóng)用地布設(shè)光伏方陣、復合開展農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)和光伏發(fā)電項目建設(shè)物的，可由省級國土資源主管部門商同級農(nóng)牧漁業(yè)、能源主管部門，在保障農(nóng)牧漁業(yè)項目可持續(xù)發(fā)展的前提下，研究提出本地區(qū)農(nóng)牧漁業(yè)和光伏復合發(fā)展項目認定標準。對于符合標準的項目，其中的光伏方陣可不改變農(nóng)牧漁業(yè)項目用地性質(zhì)。農(nóng)光互補、漁光互補項目與傳統(tǒng)建設(shè)項目占地方式完全不同，不涉及硬化土地，該種占地方式如何征稅并沒有明確規(guī)定；因此從法理上講，把復合用地方式簡單的等同于傳統(tǒng)建設(shè)項目占地方式征稅是非常不妥的。但在實際操作層面，農(nóng)光互補項目不但需要繳納耕地占用稅，甚至有時需全面積繳納耕地占用稅。

葛律師表示，光伏電站的實際占用面積至今并無清晰界定。2017年，山東某光伏企業(yè)就向當?shù)囟悇詹块T請示光伏農(nóng)業(yè)繳納耕地占用稅應采取“點征”還是“面征”的問題，當?shù)囟悇詹块T回復：經(jīng)請示稅務總局，“農(nóng)光互補”經(jīng)營形式?jīng)]有任何優(yōu)惠。因此，在地方征稅時，對于農(nóng)光互補項目，往往按照全面積征收耕地占用稅。

光伏電站自身特點導致光伏電站占地面積較大，以全面積征收耕地占用稅將對企業(yè)造成很大負擔，據(jù)業(yè)內(nèi)人士表示，目前河南、山東境內(nèi)，農(nóng)光互補電站較多，按照耕地占用稅平均稅額表，兩地平均稅額22.5元/平方米，一旦按照全面積征收，按照1MW電站約占土地三十畝計算，20MW電站需一次性繳納900萬耕地占用稅，相當于光伏電站建設(shè)成本每瓦增加0.45元。光伏電站支架樁基不會對周圍土地的農(nóng)作物生長造成影響，假如可按照支架點與建設(shè)用地面積繳稅，將大大減輕光伏企業(yè)的負擔。據(jù)了解，1MW電站對應支架點面積在20-50㎡之間，光伏電站建設(shè)用地范圍約在5000-10000㎡，按此范圍內(nèi)最大值計算，耕地占用稅的稅額仍在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

目前，關(guān)于耕地占用稅是否需要繳納，按什么標準繳納，各地情況并不相同，多省并無復合用地項目繳納耕地占用稅的先例。一旦稅務部門不了解情況，簡單粗暴地按照全面積開始向光伏企業(yè)征收耕地占用稅，很有可能引起企業(yè)的反彈行為。隨著光伏系統(tǒng)成本的持續(xù)下降，在度電成本中，非技術(shù)成本的占比越來越高，高額、繁雜的稅收對企業(yè)收益率的影響越來越大。

四部委出臺的《關(guān)于促進光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展用地的意見》中，雖明確地方可針對復合用地項目制定標準，但地方標準的參差不齊，也是稅收亂象叢生的原因之一。光伏電站的實際占地面積如何界定，是能否減輕光伏企業(yè)耕地占用稅壓力的關(guān)鍵。稅務部門對光伏電站的實際情況并不了解，僅能憑國土資源部的認定收稅，而目前光伏電站的實際占地面積并沒有明確的規(guī)程，相關(guān)部門或可效仿風電，根據(jù)實際情況出臺對光伏電站用地標準的界定，存在明確用地規(guī)程的情況下，稅務部門在征稅時有據(jù)可依，光伏企業(yè)也可以此維護自己的權(quán)益。

延伸：

中華人民共和國耕地占用稅法

第一條 為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本法。

第二條 在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

第三條 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

第四條 耕地占用稅的稅額如下：

（一）人均耕地不超過一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為十元至五十元；

（二）人均耕地超過一畝但不超過二畝的地區(qū)，每平方米為八元至四十元；

（三）人均耕地超過二畝但不超過三畝的地區(qū)，每平方米為六元至三十元；

（四）人均耕地超過三畝的地區(qū)，每平方米為五元至二十五元。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。

第五條 在人均耕地低于零點五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，適當提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過本法第四條第二款確定的適用稅額的百分之五十。具體適用稅額按照本法第四條第二款規(guī)定的程序確定。

第六條 占用基本農(nóng)田的，應當按照本法第四條第二款或者第五條確定的當?shù)剡m用稅額，加按百分之一百五十征收。

第七條 軍事設(shè)施、學校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。

農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第八條 依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

第九條 耕地占用稅由稅務機關(guān)負責征收。

第十條 耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。

第十一條 納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應當依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

第十二條 占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，適用稅額可以適當?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的適用稅額，但降低的部分不得超過百分之五十。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

占用本條第一款規(guī)定的農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

第十三條 稅務機關(guān)應當與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機制和工作配合機制?？h級以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等相關(guān)部門應當定期向稅務機關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時占地等信息，協(xié)助稅務機關(guān)加強耕地占用稅征收管理。

稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的，可以提請相關(guān)部門進行復核，相關(guān)部門應當自收到稅務機關(guān)復核申請之日起三十日內(nèi)向稅務機關(guān)出具復核意見。

第十四條 耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 納稅人、稅務機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

第十六條 本法自2019年9月1日起施行。2007年12月1日國務院公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。



原標題:新耕地占用稅法出臺，農(nóng)光互補項目應該繳納耕地占用稅嗎？