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儲(chǔ)能項(xiàng)目算不算電力項(xiàng)目？這個(gè)問題仿佛多此一舉；但至今為止，儲(chǔ)能項(xiàng)目未能像其他電力項(xiàng)目一樣享有增值稅和所得稅優(yōu)惠。

電價(jià)之外，稅收優(yōu)惠是促進(jìn)新能源項(xiàng)目投資的另一個(gè)重要手段，雖然這一點(diǎn)容易被國人忽略。目前我國風(fēng)光項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)明確，儲(chǔ)能項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策則無明文規(guī)定。而在以新能源為主的新型電力系統(tǒng)中，多形式單體儲(chǔ)能項(xiàng)目將會(huì)激增，風(fēng)光項(xiàng)目開發(fā)也在從單一模式向風(fēng)光儲(chǔ)一體化、源網(wǎng)荷儲(chǔ)一體化方向拓展。儲(chǔ)能項(xiàng)目到底適用怎樣的稅收政策？一體化模式下稅負(fù)是不變還是增加？這不僅影響項(xiàng)目投資回報(bào)的高低，也影響投資回報(bào)的確定性。

在收益率已然下降的背景下，對(duì)投資人來說，能提高投資回報(bào)的事項(xiàng)應(yīng)盡量加以利用；如不存在優(yōu)惠，更需據(jù)實(shí)預(yù)測(cè)，不可想當(dāng)然的高估。而對(duì)政策制定者來說，加大儲(chǔ)能投資一直在被提倡，如何把鼓勵(lì)落到實(shí)處？稅收政策可能是增加投資人獲得感的一劑良藥。


對(duì)電力企業(yè)來說，雖然稅種很多，但對(duì)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響的主要是增值稅和企業(yè)所得稅。風(fēng)光項(xiàng)目在這兩個(gè)環(huán)節(jié)都存在優(yōu)惠政策。

增值稅方面，期限不同的即征即退50%。

2016年全面營改增之后，我國增值稅一般稅率也在持續(xù)下降，從17%、16%下降至13%，降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，風(fēng)光項(xiàng)目還享有即征即退50%的優(yōu)惠政策，但期限不同。

風(fēng)力發(fā)電方面，2001年財(cái)政部、稅務(wù)總局在《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》首次提到，自2001年1月1日起對(duì)利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅減半征收；2008年同一文件的更新版中，將優(yōu)惠方式從減半征收改為即征即退50%，實(shí)際操作略有差別，但優(yōu)惠幅度不變；2015年，財(cái)稅兩部門在《關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》【財(cái)稅〔2015〕74號(hào)】中重申，自2015年7月1日起，銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。上述文件均沒有明確的結(jié)束日，一般認(rèn)為政策廢止前可永久適用。

光伏電站在我國的落地生根晚于風(fēng)電，快速發(fā)展是在歐洲雙反和國內(nèi)標(biāo)桿電價(jià)確立后。2013年，財(cái)稅兩部門在《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》【財(cái)稅〔2013〕66號(hào)】中首次明確了光伏發(fā)電項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。但與風(fēng)電的永久有效不同，增值稅優(yōu)惠政策存在明確的截止日，此舉應(yīng)與光伏發(fā)電成本下降預(yù)期更快有關(guān)。首次執(zhí)行期限為2013年10月1日至2015年12月31日，2016年兩部門再次發(fā)文將執(zhí)行期限延續(xù)至2018年12月31日。此后，發(fā)改委曾試圖在《關(guān)于減輕可再生能源領(lǐng)域涉企稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的通知》征求意見稿中將優(yōu)惠政策再續(xù)三年，但自身并非財(cái)稅主管部門，最終沒能發(fā)布執(zhí)行。因此，光伏項(xiàng)目增值稅即征即退50%的政策早在2018年底就到期了，2019年以后新核準(zhǔn)的光伏項(xiàng)目估值測(cè)算中都不應(yīng)再考慮增值稅優(yōu)惠影響。

實(shí)際上，即使是2018年以前投運(yùn)的光伏項(xiàng)目也罕有真實(shí)享有過增值稅優(yōu)惠的案例。以一個(gè)5萬千瓦光伏項(xiàng)目為例，由于建設(shè)期固定資產(chǎn)投資金額較大，經(jīng)營期初會(huì)有一個(gè)3000-5000萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，此后每年發(fā)電收入產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅只有600-800萬元，企業(yè)差不多需要4-5年的時(shí)間才能將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣殆盡，實(shí)繳增值稅額大于0時(shí)開始享受即征即退的好處。但以2013年首批在國內(nèi)大規(guī)模建設(shè)的光伏項(xiàng)目起算，實(shí)繳時(shí)點(diǎn)一般在2018年前后，而此時(shí)增值稅優(yōu)惠政策已經(jīng)到期。稅率與投資決策時(shí)點(diǎn)預(yù)期不一致。在其他條件不變的情況下，僅此一項(xiàng)就會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目IRR下降0.3%-0.4%。

企業(yè)所得稅方面，稅率看地區(qū)，優(yōu)惠看行業(yè)。

2007年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施起，我國企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。2012年稅務(wù)總局發(fā)文，自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)、以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)（總收入70%以上）的企業(yè)，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。在全國統(tǒng)一鼓勵(lì)類名錄基礎(chǔ)上，西部地區(qū)會(huì)基于本省情況再增加一部分鼓勵(lì)類項(xiàng)目，因此存在省際差異。但常規(guī)風(fēng)光發(fā)電項(xiàng)目屬于全國鼓勵(lì)類范圍，在西部大開發(fā)各省份均適用15%稅率。2020年，這一政策得到延續(xù)，執(zhí)行期限延續(xù)至2030年12月31日。

由于這一政策的執(zhí)行期限（10年）與風(fēng)光項(xiàng)目的經(jīng)營期（20-25年）并不完全一致，偏保守的投資人會(huì)據(jù)實(shí)分段明確項(xiàng)目經(jīng)營期內(nèi)所得稅率(2030年以前15%，之后25%）；另一些樂觀的投資人則會(huì)認(rèn)為2030年后政策還將延續(xù)，為此會(huì)以15%為不變稅率進(jìn)行測(cè)算。在其他要素不變的情況下，所得稅率從25%下降到15%，可以使得風(fēng)光項(xiàng)目IRR上升0.5%-0.8%，為項(xiàng)目開發(fā)向三北回歸再添砝碼。

在此基礎(chǔ)上，2008年財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委聯(lián)合頒布《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，規(guī)定國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享有自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征、第4-6年減半征收企業(yè)所得稅，也就是常說的“三免三減半”。項(xiàng)目類型主要包括港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等。風(fēng)光項(xiàng)目隸屬于電力項(xiàng)目而囊括在內(nèi)，目前在穩(wěn)定執(zhí)行。因此西部大開發(fā)地區(qū)風(fēng)光項(xiàng)目前期所得稅率為0%、7.5%和15%；其他地區(qū)則為0%、12.5%和25%。在其他要素不變的情況下，風(fēng)光項(xiàng)目因享受所得稅減免可以讓項(xiàng)目IRR再升0.5%-1%。

值得一提的是，相比美國風(fēng)光項(xiàng)目業(yè)主對(duì)PTC、ITC政策淋漓盡致的籌劃，我國風(fēng)光項(xiàng)目對(duì)所得稅三免三減半周期內(nèi)的經(jīng)營行為并未做出過主動(dòng)管理。如能在合理范圍內(nèi)增加前期發(fā)電量、減少運(yùn)維成本，項(xiàng)目投資回報(bào)還能進(jìn)一步上升（具體參見《平價(jià)投資，從切實(shí)利用三免三減半開始》）。

相比之下，目前在發(fā)電側(cè)、電網(wǎng)側(cè)、負(fù)荷側(cè)如火如荼發(fā)展的儲(chǔ)能項(xiàng)目，卻沒有明確的稅收優(yōu)惠政策。最確定的是西部大開發(fā)地區(qū)儲(chǔ)能項(xiàng)目也適用15%所得稅率。除此外的所得稅三免三減半、增值稅即征即退50%均沒有明確依據(jù)。

而由于儲(chǔ)能項(xiàng)目投資往往是風(fēng)光項(xiàng)目投資人的業(yè)務(wù)拓展，項(xiàng)目估值測(cè)算時(shí)容易產(chǎn)生比照錯(cuò)覺，認(rèn)為儲(chǔ)能項(xiàng)目必然適用風(fēng)光項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致投資回報(bào)存在高估風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅方面，在光伏項(xiàng)目增值稅即征即退已經(jīng)停止的背景下，儲(chǔ)能項(xiàng)目增值稅優(yōu)惠更加遙不可及。

所得稅基本稅率方面，在最新版國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019）》中，雖然沒有明確儲(chǔ)能這一大項(xiàng)，但抽水蓄能電站、天然氣調(diào)峰發(fā)電項(xiàng)目、大容量電能儲(chǔ)存技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用、智慧能源系統(tǒng)等列舉基本上可以涵蓋當(dāng)前的儲(chǔ)能應(yīng)用場(chǎng)景，因此西部大開發(fā)地區(qū)儲(chǔ)能項(xiàng)目享有15%所得稅率應(yīng)沒有疑問，但是否能享受所得稅三免三減半還是未知數(shù)。

現(xiàn)行適用所得稅減免的電力項(xiàng)目范圍來自《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008 年版）》，這一版雖然沒有對(duì)電力項(xiàng)目做出原則性定義，但列舉范圍囊括了那一時(shí)期除火電外的幾乎全部電力項(xiàng)目類型（如下表所示），此后至今14年該文件都沒有更新，而電力行業(yè)已經(jīng)翻天覆地。為順應(yīng)行業(yè)發(fā)展，節(jié)能改造、生物質(zhì)發(fā)電、余熱發(fā)電等新型電力項(xiàng)目的三免三減半政策在后續(xù)出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中得到確認(rèn)。

儲(chǔ)能項(xiàng)目從一定意義上說其實(shí)并沒有降低能源的消耗量，而是降低了能源的使用價(jià)格、穩(wěn)定了電網(wǎng)運(yùn)行，為此不能掛靠到上述任何一個(gè)品種下明確所得稅優(yōu)惠地位。但從電力大家庭的一致性以及鼓勵(lì)類行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)，儲(chǔ)能項(xiàng)目享有三免三減半是題中應(yīng)有之義。
如果風(fēng)電項(xiàng)目享有增值稅即征即退50%、風(fēng)光儲(chǔ)均適用西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率、只有風(fēng)光項(xiàng)目可以享有所得稅三免三減半，在這一復(fù)雜結(jié)構(gòu)下，對(duì)于一個(gè)風(fēng)光儲(chǔ)一體化項(xiàng)目，投資人應(yīng)該分別思考哪些問題、采取何等經(jīng)營策略和稅收籌劃？

從所得稅角度出發(fā)，針對(duì)大風(fēng)光、小儲(chǔ)能的一體化項(xiàng)目，儲(chǔ)能存在的目的是為了能量時(shí)移、減少限電，可以不設(shè)置單獨(dú)的利潤表，內(nèi)化為風(fēng)電或光伏投資的一部分，有利于增加可抵扣成本，降低所得稅負(fù)；風(fēng)光項(xiàng)目則可根據(jù)并網(wǎng)的自然時(shí)間，看是否會(huì)影響三免三減半的自然年時(shí)長來確定是否進(jìn)一步獨(dú)立利潤表。而針對(duì)以賺價(jià)差為目的的大儲(chǔ)能、小風(fēng)光的一體化項(xiàng)目，獨(dú)立報(bào)表甚至分別設(shè)置項(xiàng)目公司則更為必要，否則風(fēng)光項(xiàng)目本應(yīng)享有的所得稅減免額可能由于無法區(qū)分收益而不能確認(rèn)。

從增值稅的角度出發(fā)，如果只有風(fēng)電項(xiàng)目享有即征即退50%的優(yōu)惠，在項(xiàng)目整體限電且電價(jià)相同的情況下，理論上應(yīng)該優(yōu)先限掉光伏，可以有效提高增值稅返還收入。而如果將風(fēng)光限電量儲(chǔ)存進(jìn)儲(chǔ)能單元，再次釋放時(shí)會(huì)是否以及如何被重新認(rèn)定為風(fēng)力發(fā)電和光伏發(fā)電，是一個(gè)需要明確的問題。如果不能還原區(qū)分，則應(yīng)該盡量讓風(fēng)電對(duì)外應(yīng)發(fā)盡發(fā)，減少儲(chǔ)存；如果可以還原，則應(yīng)設(shè)置好表計(jì)。

原標(biāo)題：儲(chǔ)能的稅率盲點(diǎn)